Vào cuối tháng 10 năm 2021, Cục Quản lý Thuế Nhà nước đã ban hành "Thông báo về một số biện pháp nhằm tăng cường hơn nữa cải cách "Phân cấp, ủy quyền, ủy quyền và dịch vụ" trong lĩnh vực thuế, đồng thời nuôi dưỡng và kích thích sức sống của các thực thể thị trường" (Shuizong Zhengkefa [2021] Số 69, "" Văn bản số 69 ", ngày 12 tháng 10 năm 2021), đã đưa ra 15 biện pháp thuộc 3 hạng mục chính nhằm tăng sự thuận tiện trong xử lý thuế và nâng cao năng lực quản lý thu thuế . Bài viết này kết hợp các tai m88 hiện hành và thực tiễn ngành để tiến hành phân tích tác động đến việc xử lý các vấn đề liên quan đến thuế tái cơ cấu doanh nghiệp và các vấn đề quản lý và thu thuế thu nhập cá nhân khuyến khích dựa trên vốn chủ sở hữu liên quan đến Văn bản số 69.

1. Các trường hợp áp dụng “thay thế việc ghi chép bằng việc nộp hồ sơ” đối với các vấn đề về miễn và giảm thuế được mở rộng hơn nữa

Thông tư 69 chuyển nội dung miễn thuế giá trị gia tăng đất từ ​​“ghi trước” thành “người nộp thuế tự nhận định, kê khai, hưởng thụ độc lập và lưu giữ các thông tin liên quan để tham khảo sau này”, đơn giản hóa thủ tục về thuế. Trước đó, theo quy định tại “Tiêu chuẩn dịch vụ thuế cơ quan thuế quốc gia (Phiên bản 3.0)” năm 2019 của Cục Quản lý Thuế, khi người nộp thuế được hưởng các ưu đãi về thuế giá trị gia tăng đất tham gia vào quá trình tái cơ cấu doanh nghiệp và tích hợp tài sản, họ nên thực hiện “Nộp hồ sơ miễn, giảm thuế”. Gửi “Mẫu đăng ký giảm, giảm thuế cho người nộp thuế” và các thông tin liên quan khác.

Lưu ý khi người nộp thuế được hưởng ưu đãi về thuế vẫn phải kê khai và điền các thông tin miễn, giảm thuế có liên quan vào tờ khai. Sau đó, cơ quan thuế sẽ lựa chọn người nộp thuế cụ thể để thanh tra theo quy định nhất định.

Tính đến thời điểm hiện tại, một số ngành thuế lần lượt đưa ra tai m88 “thay bản ghi bằng bản ghi” (chi tiết xem bảng bên dưới). Theo quy định của “Ý kiến ​​thực hiện năm 2021 “Tôi làm những việc thiết thực cho người nộp thuế và hành động tạo làn gió mùa xuân thuận lợi cho dịch vụ thuế” do Cục Quản lý Thuế Nhà nước ban hành ngày 11 tháng 2 năm nay (Shui Zongfa [2021] số 14 ), ưu đãi thuế

Ngoài thuế giá trị gia tăng đất đai, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế chứng thư cũng là những loại thuế quan trọng thường liên quan đến hoạt động tái cơ cấu doanh nghiệp.

Trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng, trong quá trình sắp xếp lại tài sản, doanh nghiệp không thu thuế giá trị gia tăng khi chuyển nhượng tài sản vật chất, quyền sử dụng đất, quyền đòi bồi thường, nợ phải trả và lao động cùng nhau. Do trường hợp này không thuộc phạm vi chịu thuế VAT nên có vẻ như không cần phê duyệt hoặc nộp hồ sơ VAT (tại Caishui [2016] số 36, vấn đề này tương đương với lãi tiền gửi và bồi thường bảo hiểm vì những khoản mục không được quy định chịu thuế GTGT).

Trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, các vấn đề liên quan đến ưu đãi thuế đặc biệt khi tổ chức lại doanh nghiệp không được đưa vào vấn đề được giữ lại để xem xét. Các bên liên quan phải gửi thông tin liên quan cho cơ quan thuế khi khai thuế hàng năm. sẽ ảnh hưởng đến việc áp dụng tai m88 thuế thu nhập hoãn lại.

Trong lĩnh vực chứng thư thuế, theo quy định tại "Mục 4.1 Xử lý giảm và giảm thuế – Mục 4.1.1-124 Tuyên bố giảm, giảm thuế" của "Tiêu chuẩn dịch vụ thuế của Cơ quan thuế quốc gia (Phiên bản 3.0) “, các đơn vị liên quan nộp giấy xác nhận cho cơ quan thuế có thẩm quyền và các tài liệu hỗ trợ.

Cần lưu ý rằng việc “thay thế việc nộp hồ sơ bằng việc nộp hồ sơ” có hai mặt. Một mặt, thủ tục thuế đối với người nộp thuế sẽ dễ dàng và nhanh chóng hơn, mặt khác, người nộp thuế cần đảm bảo thông tin được lưu giữ là trung thực, hợp pháp, đầy đủ và chính xác (điểm nhấn của các loại thuế khác nhau là khác nhau). sự tuân thủ của người nộp thuế Nhận thức và khả năng đưa ra các yêu cầu cao hơn.

II. Xác nhận lại rằng phương án khuyến khích vốn cổ phần phải được nộp cho cơ quan thuế

Văn bản số 69 quy định tăng cường quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với ưu đãi cổ phần và thực hiện nghiêm các tai m88 liên quan về thuế thu nhập cá nhân. Trong đó, doanh nghiệp trong nước sử dụng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp nước ngoài làm mục tiêu để khuyến khích cổ phần hóa cho người lao động phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân căn cứ vào tiền lương, tiền công và thực hiện quy định tại Văn bản số 35, số 101, số 69 và các tài liệu khác.

Về vấn đề này, doanh nghiệp thực hiện ưu đãi vốn cổ phần (cổ phiếu) phải nộp "Mẫu báo cáo tình hình ưu đãi vốn cổ phần" ("Mẫu báo cáo") cho cơ quan thuế có thẩm quyền trong vòng 15 ngày kể từ tháng kể từ ngày quyết định thực hiện ưu đãi vốn cổ phần. Chi tiết xem tại Phụ lục) và phù hợp với “Quy định về thu nhập từ quyền chọn mua cổ phiếu riêng lẻ của Bộ Tài chính và Cục Thuế Nhà nước” Thông báo về việc thu thuế thu nhập cá nhân” (Caishui [2005] Số 35, “Thông tư số 35”), “Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về việc cải thiện tai m88 thuế thu nhập đối với ưu đãi cổ phần và cổ phần công nghệ ” (Caishui [2016] Số 101, “Số 101”) và các quy định hiện hành khác yêu cầu nộp các thông tin liên quan cho cơ quan thuế có thẩm quyền.

Ngoài các văn bản liệt kê số 35 và số 101, các quy định hiện hành liên quan còn có “Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Thuế Nhà nước về các vấn đề liên quan đến việc thu thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tăng giá cổ phiếu Quyền và Thu nhập chứng khoán bị hạn chế" (Tài chính và Thuế [2009 ]5) và "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về việc mở rộng tai m88 thí điểm thuế liên quan cho các Khu trình diễn đổi mới độc lập quốc gia để triển khai trên toàn quốc" (Caishui [ 2015] Số 116) và các văn bản khác.

1. Các hình thức khuyến khích vốn cổ phần có thể áp dụng - Theo "Mẫu báo cáo", khuyến khích vốn cổ phần bao gồm các tình huống sau (xem nội dung trong bảng bên dưới):

Nếu doanh nghiệp kiểm tra "Các hình thức khác" về ưu đãi vốn cổ phần trong "Mẫu báo cáo" thì doanh nghiệp cần điền vào biểu mẫu ưu đãi cụ thể ở hàng ngang phía sau tùy chọn. Dựa trên điều này, có thể suy ra rằng cơ quan thuế có ý định tăng cường giám sát các hình thức khuyến khích vốn cổ phần khác.

2. Thời gian gửi tài liệu:

Thông tư 69 quy định doanh nghiệp phải “nộp Báo cáo với cơ quan thuế trong thời hạn 15 ngày kể từ tháng quyết định thực hiện ưu đãi cổ phần” và nộp các tài liệu liên quan theo quy định tại Văn bản số 35, Văn bản Số 101 tai m88c. Thông tư 69 không định nghĩa khái niệm “quyết định thi hành”.

Bảng dưới đây liệt kê các yêu cầu về thời gian nộp hồ sơ được quy định trong các văn bản liên quan trước đây. Yêu cầu về thời gian nộp đơn này khác với quy định của Thông tư 69 và trọng tâm của các tài liệu được nộp tương ứng cũng khác nhau.

3. Thực thể gửi và thực thể được đề cập:

"Mẫu báo cáo" phải do doanh nghiệp thực hiện ưu đãi cổ phần điền vào. Nếu doanh nghiệp thực hiện không ở Trung Quốc thì doanh nghiệp trong nước của đối tượng khuyến khích phải điền vào.

Mối quan hệ giữa doanh nghiệp thực hiện kế hoạch khuyến khích vốn cổ phần và doanh nghiệp mục tiêu vốn chủ sở hữu bao gồm các loại sau (xem hình bên dưới để biết chi tiết): 1). Doanh nghiệp thực hiện là công ty mẹ trực tiếp hoặc gián tiếp của doanh nghiệp mục tiêu (nghĩa là). , doanh nghiệp mục tiêu là A trong hình bên dưới) Hoặc tình huống B), 2), là công ty bị kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp (tức là doanh nghiệp mục tiêu là C hoặc D trong hình bên dưới), 3), là công ty được kiểm soát theo thỏa thuận trực tiếp hoặc gián tiếp (tức là doanh nghiệp mục tiêu là E hoặc F trong hình bên dưới), 4), là công ty trực tiếp Hoặc một công ty bị kiểm soát gián tiếp bởi thỏa thuận (nghĩa là công ty mục tiêu là G hoặc H trong hình bên dưới) và 5) và các trường hợp khác.

Theo "Mẫu báo cáo" và hướng dẫn điền biểu mẫu, phạm vi nộp hồ sơ này bao gồm cả công ty trong nước và công ty nước ngoài, cả công ty niêm yết và công ty chưa niêm yết, cũng như cả đơn vị được kiểm soát vốn cổ phần và đơn vị được kiểm soát theo thỏa thuận (VIE). Ngoài ra, các kế hoạch khuyến khích vốn cổ phần dựa trên nền tảng cổ phần (chủ yếu là quan hệ đối tác) có thể được phân loại là “các tình huống khác”. tài liệu.

4, khác

Văn bản số 69 quy định nếu phương án ưu đãi cổ phần đã thực hiện nhưng chưa hoàn thành thì phải nộp bổ sung “Mẫu báo cáo” và các tài liệu liên quan cho cơ quan thuế có thẩm quyền trước cuối năm 2021. Điều này có nghĩa là đối với các kế hoạch khuyến khích vốn cổ phần đã được triển khai và hoàn thành cho đến nay thì không cần phải nộp "Mẫu báo cáo", nhưng điều này không có nghĩa là các thỏa thuận liên quan không cần phải bị đánh thuế tương ứng.

Bản thân Thông tư số 69 không quy định rõ ràng về hậu quả pháp lý của việc doanh nghiệp không nộp “Mẫu báo cáo”. Tuy nhiên, Văn bản số 35, Văn bản số 101 và các văn bản khác đều quy định nếu doanh nghiệp không nộp đầy đủ hồ sơ. thủ tục theo quy định sẽ không được hưởng các tai m88 ưu đãi liên quan. Nếu các quy định của Thông tư số 69 được sử dụng làm nguyên tắc hỗ trợ cho Văn bản số 35, Văn bản số 101 và các văn bản khác thì việc không tuân thủ các quy định tại Văn bản số 69 có thể bị coi là không tuân thủ các quy định của Thông tư số 69. Văn bản số 35, văn bản số 101 và các văn bản khác.

Ngoài ra, theo hướng dẫn điền "Biểu mẫu báo cáo", nếu ưu đãi cổ phần được thực hiện nhiều lần hoặc thực hiện nhiều hình thức ưu đãi cổ phần thì phải nộp riêng biểu mẫu. Ngoài ra, theo logic của “Mẫu báo cáo”, trong một số trường hợp nhất định, nếu có nhiều đơn vị phải báo cáo trong cùng một nhóm doanh nghiệp thì “Mẫu báo cáo” phải được nộp cho cơ quan thuế có thẩm quyền tương ứng.

5. Kỳ vọng và đề xuất

Khi khuyến khích vốn cổ phần được kết hợp với các cân nhắc kinh doanh, các mô hình phái sinh sẽ tiếp tục được tạo ra, điều này khiến tai m88 thuế thường tụt hậu so với đổi mới mô hình. Việc ban hành các quy định về thuế ưu đãi cổ phần tại Văn bản số 69 một mặt là nỗ lực của cơ quan thuế nhằm tìm hiểu thực trạng các cơ chế hiện có, mặt khác nhằm tăng cường khả năng kiểm soát. dữ liệu về các thỏa thuận có liên quan trong tương lai.

Trên cơ sở tìm hiểu và làm chủ đầy đủ số liệu, từ góc độ thống nhất thuế và quản lý, cơ quan tài chính, thuế cần có những quy định phù hợp đối với những thỏa thuận chưa được đưa ra tai m88 rõ ràng trong ưu đãi cổ phần hiện tại các mô hình.

Lấy tình huống khuyến khích vốn chủ sở hữu trong đó nhân viên gián tiếp nắm giữ cổ phần trong công ty mục tiêu thông qua công ty hợp danh hữu hạn trong nước làm ví dụ. Trên thực tế, cơ quan thuế ở các khu vực khác nhau có quan điểm khác nhau về việc liệu thỏa thuận sở hữu cổ phần gián tiếp này có thể được áp dụng để được hưởng ưu đãi hay không. của Văn bản số 101. . Một số nơi nêu rõ rằng hình thức sở hữu cổ phần gián tiếp của sàn cổ phần không được áp dụng theo Thông tư 101, trong khi một số nơi khác lại cho rằng sàn cổ phần hữu hạn có thể thâm nhập và áp dụng tai m88 thuế hoãn lại và thuế suất 20% của Thông tư 101, và các chính quyền địa phương khác. cho biết sẽ thảo luận từng vấn đề theo từng trường hợp cụ thể.

Hơn nữa, nếu nền tảng cổ phần được đặt ở nước ngoài và nhân viên gián tiếp nắm giữ vốn cổ phần của công ty trong nước thông qua nền tảng cổ phần ở nước ngoài và nền tảng cổ phần ở nước ngoài trực tiếp hoặc gián tiếp xử lý vốn chủ sở hữu của công ty trong nước rồi phân phối thu nhập cho nhân viên thì khi nền tảng trực tiếp hoặc gián tiếp phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi vốn chủ sở hữu của một công ty trong nước được chuyển nhượng gián tiếp và phải nộp thuế thu nhập cá nhân khi nhân viên nhận được lợi ích kinh tế. Theo cách sắp xếp này, có thể xảy ra sự cạnh tranh và mất lợi ích giữa các sự kiện thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế thu nhập khấu trừ) và các sự kiện thuế thu nhập cá nhân.